2008-03-05
Zaliczki kwartalne. Podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą a także podatnicy kontynuujący działalność gospodarczą będący małymi podatnikami mają prawo do wyboru kwartalnej metody rozliczania zaliczek na podatek dochodowy.

Dotyczy to zarówno podatników rozliczających się na zasadach ogólnych, jak i podatników podatku liniowego.

Uwaga ! Mały podatnik

Mały podatnik to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Oświadczenie o wyborze

Oświadczenie o wyborze kwartalnej metody wpłacania zaliczek należy złożyć:

• do dnia 20 lutego roku podatkowego (mali podatnicy kontynuujący działąlność);
• w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu - liczy się data powstania obowiązku podatkowego (wszyscy podatnik rozpoczynający działalność).

Zawiadomienie dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek.

Kwartalna metoda wpłacania zaliczek to prawo podatnika, a nie jego obowiązek. Każdy podatnik może składać zaliczki miesięczne.

W przypadku tej metody, podobnie jak przy zaliczkach uproszczonych oraz przy zasadach ogólnych, podatnicy nie składają deklaracji miesięcznych na podatek dochodowy.

Zaliczka

Podatnicy wpłacają zaliczki za poszczególne kwartały:

• do 20 kwietnia - za I kwartał;
• do 20 lipca - za II kwartał;
• do 20 października - za III kwartał;
• do 20 grudnia - za IV kwartał (taka sama zaliczka, jak za III kwartał);
• do 30 kwietnia roku następnego - rozliczenie roczne nadpłaty czy dopłaty.

Przy zasadach ogólnych obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od kwartału, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku (kwota wolna od podatku). Przy podatku liniowym zaliczka wystąpi już za pierwszy kwartał uzyskania dochodu (nadwyżka przychodów nad kosztami).

Na przykład:

Narastająco: Styczeń: 1000zł - 200zł = 800zł   Luty: 10000zł - 1000zl = 9000zł   Marzec: 11000zł - 10000zł = 1000zł

Zasady ogólne: zaliczka za I kwartał nie wystąpi. Podatek liniowy: zaliczka za I kwartał wyniesie 1000zł x 0,19 = 190zł (nie uwzględniono odliczeń ZUS).

Narastająco: I kwartał: 20000zł - 12000zł = 8000zł

Zasady ogólne zaliczka za I kwartał: 8000zł x 0,19 = 1520zł - 572,54zł (kwota wolna od podatku) = 947,46zł w zaokrągleniu 947zł. Podatek liniowy zaliczka za I kwartał: 8000zł x 0,19 = 1520zł. (nie uwzględniono odlcizeń ZUS).

Zaliczkę za dany kwartał stanowi podatek obliczony od dochodu według skali podatkowej, po dokonaniu odliczeń (np. ZUS). Zaliczkę za kolejne kwartały ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie kwartały.

Na przykład:

Zaliczka za I kwartał 100zł, za II kwartał 2000zł. Wynik w III kwartale: 30000zł dochodu narastająco.

Zasady ogólne zaliczka za III kwartał: 30000zł x 0,19 = 5700zł - 572,54zł (kwota wolna od podatku) = 5127,46zł w zaokrągleniu 5127zł   5127zł - 2100zł (zaliczki za I i II kwartał) = 3027zl do zapłaty. (nie uwzględniono odliczeń ZUS)

Podatek liniowy zaliczka za III kwartał: 30000zł x 0,19 = 5700zł    5700zl - 2100zł (zaliczki za I i II kwartał) = 3600zł do zapłaty. (nie uwzględniono odliczeń ZUS)

Za IV kwartał płacimy zaliczkę taką, jaka wyszła za III kwartał.

Zaliczki uproszczone

Przedsiębiorcy kontynuujący działalność gospodarczą z zyskiem mają prawo do wyboru uproszczonej metody wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, dzięki której mogą już na początku roku zaplanować stały miesięczny podatek dochodowy.

Metoda ta daje również oszczędności podatkowe, jeżeli w roku bieżącym dochód ma gwałtownie wzrosnąć w stosunku do lat poprzednich - podatek dochodowy zapłacony zostanie wtedy głównie dopiero w zeznaniu rocznym, a w międzyczasie można tę kwotę zainwestować i czerpać z niej korzyści, zamiast odprowadzać zaliczkę w ciągu roku podatkowego.

Z możliwości takiej może skorzystać przedsiębiorca:

• który prowadzi działalność gospodarczą w roku bieżącym (roku dokonania wyboru) oraz w roku poprzednim;
• który uzyskał dochód z działalności gospodarczej wyższy niż 2'790 zł w roku podatkowym:
  • poprzedzającym rok podatkowy o dwa lata (zeznanie złożone w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy), albo
  • poprzedzającym rok podatkowy o trzy lata (zeznanie złożone w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy o dwa lata);
• który w ww. latach był opodatkowany na zasadach ogólnych albo podatkiem liniowym;
• który zawiadomi na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o wyborze takiej metody wpłacania zaliczek do 20 lutego danego roku podatkowego.

Na przykład:

Podatnik w roku 2004 uzyskał stratę z działalności gospodarczej, a w roku 2005 jego dochód z tego tytułu wyniósł 2'790zł. W roku 2007 nie może więc skorzystać z omawianej opcji. Nie uzyskał bowiem odpowiednich wyników finansowych w latach poprzednich.

Podatnik w roku 2004 uzyskał dochód 3'000zł z działalności gospodarczej, a w roku 2005 uzyskał stratę. Dochód z roku 2004 wykazał w zeznaniu złożonym w roku 2005, poprzedzającym rok 2007 o dwa lata. Ten właśnie dochód może stanowić podstawę naliczenia zaliczki płatnej metodą uproszczoną.

Z metody tej nie może skorzystać przedsiębiorca, który po raz pierwszy podjął działalność w roku podatkowym albo w roku poprzedzającym rok podatkowy, stąd też ustawa nie przewiduje terminu złożenia oświadczenia o wyborze w ciągu roku, np. przed uzyskanie przychodu z działalności gospodarczej.

Na przykład:

Podatnik zakończył działalność gospodarczą 31 grudnia 2005r. Podejmuje ją na nowo od 1 stycznia 2007r., nie może jednak dokonać wyboru omawianej opcji, gdyż w latach 2006-2007 po raz pierwszy podejmuje działalność gospodarczą.

Z metody może skorzystać zarówno przedsiębiorca opodatkowany na zasadach ogólnych, jak i przedsiębiorca opodatkowany podatkiem liniowym.

Metoda ta polega na:

• wpłacaniu co miesiąc zaliczki na podatek dochodowy w stałej wysokości 1/12 podatku należnego za jedno z ww. poprzednich lat podatkowych, a za listopad - zaliczki w wysokości podwójnej;
• złożeniu rozliczenia rocznego PIT-36 lub PIT-36L po zakończeniu roku podatkowego.

Oświadczenie o wyborze tej metody odnosi się do następnych lat podatkowych, chyba że podatnik utraci warunki uprawniające do wyboru tej metody (np. osiągnie dwa razy pod rząd stratę w roku podatkowym), albo że złoży oświadczenie o rezygnacji z tej metody. Oświadczenie o rezygnacji składa się do 20 lutego danego roku podatkowego ze skutkiem od 1 stycznia tego roku podatkowego.

Metodę uproszczoną stosować należy cały rok podatkowy, bez względu na to, jak zmieniała się forma działalności gospodarczej podatnika, bez względu na to, czy niektóre podmioty gospodarcze, w których uczestniczył podatnik wcześniej, uległy likwidacji, bez względu na to, czy podatnik rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w ramach dodatkowych przedsięwzięć, w których wcześniej nie uczestniczył.

W przypadku likwidacji działalności w trakcie roku podatkowego podatnik zaprzestaje opłacania zaliczek metodą uproszczoną (ostatnia za miesiąc likwidacji), a następnie do końca kwietnia roku następnego składa rozliczenie roczne.

Ile wyniesie zaliczka

Zaliczka wyniesie 1/12 kwoty obliczonej:

• przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w roku podatkowym stosowania metody uproszczonej  - w odniesieniu do podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych;
• przy zastosowaniu stawki 19% - w odniesieniu do podatników opodatkowanych podatkiem liniowym;

od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-36 albo PIT-36L.

Tak obliczoną kwotę pomniejsza się o podlegające odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne, zapłacone w miesiącu, za który zaliczka jest opłacana. Składki na ubezpieczenia społeczne podlegają odliczeniu dopiero w rozliczeniu rocznym.

Podstawę opodatkowania oraz zaliczkę zaokrąglamy do pełnej złotówki (50 groszy w górę).

Na przykład:

Podatnik osiągnął w poprzednim roku dochód 10'000 zł. Jest opodatkowany podatkiem liniowym. Podatek 19% od 10'000 zł wyniesie 1'900 zł. 1/12 tego podatku to 158,33 zł. Płacąc tę kwotę w lutym za styczeń podatnik odejmie kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconą w styczniu 145,06 zł. Do zapłaty za styczeń w terminie do 20 lutego pozostanie więc 13,27 zł, w zaokrągleniu 13zł.

W roku, z którego dochód brany jest pod uwagę, podatnik prowadził działalność jedynie przez część roku, podstawą obliczenia zaliczki jest nadal dochód z tego roku, nie ma znaczenia, że działalność była prowadzona jedynie przez jego część.

Jeżeli podatnik w roku, z którego dochód służy ustaleniu zaliczki, był opodatkowany na innych zasadach, niż w roku stosowania metody uproszczonej, powinien dla obliczenia zaliczki metodą uproszczoną stosować zasady opodatkowania, które wybrał w roku stosowania metody uproszczonej.

Na przykład:

Podatnik w roku 2006 opodatkowany był na zasadach ogólnych, w roku 2007 wybrał podatek liniowy. Opierając się na dochodzie z roku 2005 obliczył wysokość zaliczki miesięcznej, jednak opłaca ją według stawki podatku liniowego - taki podatek wybrał bowiem na rok 2007.

Zaliczka za grudzień jest płatna w terminie zapłaty zaliczki za listopad (do 20 grudnia należy odprowadzić podwójną zaliczkę na podatek dochodowy).

Dochód - podstawa obliczenia zaliczki

Podstawę obliczenia zaliczki płatnej metodą uproszczoną stanowi dochód osiągnięty przez podatnika z działalności gospodarczej w roku podatkowym poprzedzającym rok rozliczania metody uproszczonej o dwa lata, wykazany w zeznaniu rocznym złożonym w roku podatkowym poprzedzającym bezpośrednio rok rozliczania metody uproszczonej (w roku 2007 dochód za rok 2005, zeznanie złożone w 2006).

Jeżeli jednak dochód ten nie jest wyższy od 2'790 zł, albo też jeżeli podatnik osiągnął w tym roku stratę, wówczas podstawę obliczenia zaliczki płatnej metodą uproszczoną stanowi dochód osiągnięty przez podatnika z działalności gospodarczej w roku podatkowym poprzedzającym rok rozliczania metody uproszczonej o trzy lata, wykazany w zeznaniu rocznym złożonym w roku podatkowym poprzedzającym rok rozliczania metody uproszczonej o dwa lata (w roku 2007 dochód za rok 2004, zeznanie złożone w 2005).

Jeżeli jednak dochód ten nie jest wyższy od 2'790zł albo też jeżeli podatnik osiągnął w tym roku stratę, wówczas nie może on skorzystać z uproszczonej metody wpłacania zaliczek.

W przepisie art.44 ust.6b ustawy o PIT mowa jest o roku złożenia zeznania, a nie o roku uzyskania dochodu.

Jeżeli podatnik opłacał w którymś z tych lat ryczałt ewidencjonowany czy kartę podatkową, wówczas nie może stosować metody uproszczonej.

Opłacanie podatku w tej formie w roku poprzedzającym rok podatkowy nie wpływa negatywnie na prawo do stosowania metody uproszczonej w roku podatkowym. Zeznanie z tego roku nie stanowi bowiem podstawy obliczenia zaliczki rozliczanej metodą uproszczoną. Jedna w roku następnym podatnik automatycznie utraci prawo do wpłacania zaliczki metodą uproszczoną.

Korekta i kontrola

Korekty zeznania i decyzje podatkowe wpływają wyłącznie na wysokość zaliczek, których termin zapłaty przypada po dniu złożenia zeznania korygującego lub wydania decyzji podatkowej.

Jeżeli podatnik złoży korektę zeznania powodującą zmianę wysokości podstawy obliczenia miesięcznych zaliczek wpłacanych w uproszczonej formie, kwota tych zaliczek:

• ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w urzędzie skarbowym do końca roku poprzedzającego rok, w którym zaliczki są płacone w uproszczonej formie,
• ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została złożona korekta, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w roku, w którym zaliczki są płacone w uproszczonej formie,
• nie zmienia się - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w terminie późniejszym niż wymieniony wyżej.

Na przykład:

W roku 2007 podstawę obliczenia zaliczek stanowił dochód z roku 2005. Jeżeli podatnik skorygował go jeszcze w roku 2006, wówczas przez cały rok 2007 zapłaci zaliczki w wysokości wynikającej ze skorygowanego zeznania. Jeżeli podatnik skorygował zeznanie 25 marca 2007r., wówczas już 20 kwietnia 2007r. zapłaci zaliczkę wynikającą ze skorygowanego zeznania, a zaliczki wpłacone w lutym i w marcu pozostaną bez zmian. Jeżeli podatnik skorygował zeznanie w roku 2008, wówczas już zapłacone zaliczki nie zostaną skorygowane - podatnik i tak do 30 kwietnia 2008r. zapłaci podatek faktycznie należny. Te same zasady należy stosować w przypadku, gdy właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej stwierdzi w decyzji inną wysokość dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej niż wysokość dochodu z tej działalności wykazana w zeznaniu albo zeznaniu korygującym.

Nadesłał: ap